სკოლების დამხმარე ასოციაციების მიერ ლანჩის დროის მიწოდების ფისკალური ასპექტები

1. შესავალი

სკოლების განვითარების ასოციაციები მხარს უჭერენ სკოლების განათლებისა და ტრენინგის მანდატს სხვადასხვა გზით. ბევრ სკოლაში ლანჩის მიწოდებაზეც ზრუნავენ. შემდეგი ინფორმაციით, ფედერალური ფინანსთა სამინისტრო გთავაზობთ მიმოხილვას საგადასახადო კანონმდებლობის გარემოზე სკოლის დამხმარე ასოციაციების მიერ ლანჩის უზრუნველყოფისთვის და მიუთითებს დაგეგმილ ცვლილებებზე. ინფორმაცია იურიდიულ საკითხებზე ან ინდივიდუალურ საგადასახადო საქმეებზე შეგიძლიათ მიიღოთ შესაბამისი სახელმწიფო ფინანსური ორგანოებიდან (მაგ. საგადასახადო სამსახური), რომლებიც პასუხისმგებელნი არიან საგადასახადო ზოგად პროცედურაზე.

2. არაკომერციული

სკოლის დამხმარე ასოციაციები საგადასახადო პრივილეგირებულნი არიან და, შესაბამისად, თავისუფლდებიან კორპორატიული და სავაჭრო გადასახადისგან, თუ ისინი აკმაყოფილებენ არაკომერციული კანონის მოთხოვნებს. თუმცა, თუ ასეთი ასოციაცია კომერციულად აქტიურია, მაშინ ეს მოგება მხოლოდ იმ შემთხვევაშია გადასახადისგან თავისუფალი, თუ ისინი მიიღება სპეციალური დანიშნულების ოპერაციის ფარგლებში. თუ ეკონომიკური საქმიანობა არ შეიძლება იყოს კლასიფიცირებული, როგორც სპეციალური დანიშნულების ოპერაცია, მაშინ ასოციაციის ეს ნაწილი ექვემდებარება კორპორატიულ საშემოსავლო გადასახადს და სავაჭრო გადასახადს, თუ ბრუნვის ლიმიტი 35.000 XNUMX ევროს გადააჭარბებს.

ასეთი სპეციალური დანიშნულების საწარმოს მაგალითია კეთილდღეობის დაწესებულება. მოსწავლეებისთვის საკვებისა და სასმელის მიწოდება, როგორც ძირითადი სერვისის ნაწილი, ჩვეულებრივ კლასიფიცირდება როგორც კეთილდღეობის ინსტიტუტი, ასე რომ, ეს საქმიანობა ასევე თავისუფლდება კორპორაციული გადასახადისგან და სავაჭრო გადასახადისგან.

არაკომერციული სამართლისა და ასოციაციის კანონის მოთხოვნების შესახებ უფრო დეტალური ინფორმაცია შეგიძლიათ იხილოთ სტატიაში „ნებაყოფლობითი სამუშაო და ვალდებულება - სასარგებლო ინფორმაცია BMF-დან“.

3. გაყიდვების გადასახადი

3.1 ზოგადი

მეწარმე არის ის, ვინც ახორციელებს კომერციულ ან პროფესიულ საქმიანობას შემოსავლის მიღების მიზნით. მომსახურება, რომელსაც მეწარმე ახორციელებს გერმანიაში, როგორც მისი კომპანიის ნაწილი, ექვემდებარება გაყიდვების გადასახადს. სკოლის დამხმარე ასოციაციები მეწარმეები არიან დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ კანონის მნიშვნელობით, რამდენადაც მდგრადი სერვისები უზრუნველყოფილია საფასურით.

3.2 საგადასახადო გათავისუფლება

საკვებისა და სასმელების მიწოდება, ე.

გარდა ამისა, § 4 No. 23 UStG ნებას რთავს დღგ-ს გარეშე სკოლებში საკვებისა და სასმელების გაყიდვას მოსწავლეებისთვის. ამ გათავისუფლების დებულების თანახმად, სხვა საკითხებთან ერთად, პირებისა და დაწესებულებების მიერ კვებით უზრუნველყოფა თავისუფლდება დღგ-სგან, თუ ისინი ძირითადად ათავსებენ ახალგაზრდებს საგანმანათლებლო, სასწავლო ან შემდგომი განათლების მიზნით. ტერმინი „მიღება“ არ უკავშირდება იმ მოთხოვნას, რომ ახალგაზრდებმა მიიღონ საცხოვრებელი ღამისთევა და სრული პანსიით. პრინციპში, სკოლებიც თავისუფლდებიან ამ გათავისუფლებისგან. თუმცა, საგადასახადო შეღავათი შეიძლება მოითხოვოს მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ კვების სერვისს უზრუნველყოფს თავად ობიექტის მიმწოდებელი. საგადასახადო შეღავათის მოთხოვნის წინაპირობა არ არის ის, რომ საკვები მომზადდეს სკოლაში ან თავად სკოლის ორგანოს მიერ. თუმცა, სასკოლო კვება თავად სკოლის ხელმძღვანელობამ უნდა დაურიგოს. ფედერალურმა ფისკალურმა სასამართლომ (BFH) დაადასტურა ეს ადმინისტრაციული დასკვნა 12 წლის 2009 თებერვლის გადაწყვეტილებაში, VR 47/07. ამის მიხედვით, კერძო ასოციაციის მიერ მთელი დღის სკოლის მასწავლებლებისა და სტუდენტების ფასიანი კვებიდან გაყიდვები არ შედის დამატებული ღირებულების გადასახადის შესახებ კანონის ან EC დირექტივის 13/1/ მე-77 მუხლის A ნაწილის 388-ლი პუნქტით. EEC (1 წლის 2007 იანვრიდან: დამატებული ღირებულების გადასახადის სისტემის დირექტივის 132 მუხლი 1 პუნქტი i - VAT SystRL -) გათავისუფლებულია გაყიდვების გადასახადისგან.

3.3 გადასახადის განაკვეთი

ნაწილი 12 (2) No. 1 UStG თანახმად, საკვების მიწოდება ზოგადად ექვემდებარება გაყიდვების გადასახადის შემცირებულ განაკვეთს 7 პროცენტით. თუმცა, მომსახურება თავისუფლდება გადასახადის შემცირებისგან და ექვემდებარება საერთო გადასახადის განაკვეთს 19 პროცენტით, მაშინაც კი, თუ ამ სერვისების ნაწილი შედგებოდეს საკვების გაყიდვისაგან.

ევროპის მართლმსაჯულების სასამართლომ (ECJ) და ფედერალურმა ფისკალურმა სასამართლომ (BFH) ბოლო წლებში გამოიტანეს რამდენიმე გადაწყვეტილება საკვებისა და სასმელების გაყიდვისას მიწოდებისა და სხვა სერვისების დიფერენცირების შესახებ. პრეცედენტული სამართლის თანახმად, არსებობს სხვა სერვისი, რომელიც ექვემდებარება გაყიდვების გადასახადის საერთო განაკვეთს 19 პროცენტს, თუ მიმწოდებელი მეწარმე სურსათის გაყიდვის გარდა უზრუნველყოფს მომსახურებას, რომელიც განსხვავდება იმისგან, რომელიც აუცილებლად ასოცირდება სურსათის მარკეტინგის და ამ სერვისის ელემენტებთან. გადაწონის მიწოდების ელემენტს ხარისხის თვალსაზრისით.

ეს მომსახურება მოიცავს, მაგალითად, მაგიდების და სკამების მიწოდებას და მოხმარების შემდეგ ავეჯის და გამოყენებული ჭურჭლის ან დანაჩანგალის გაწმენდას. ამ შემთხვევებში, მეწარმე გთავაზობთ მომსახურებას, რომელიც სცილდება მხოლოდ საკვების მიწოდებას.

როგორც BFH-მა ნათლად აჩვენა 10 წლის 2006 აგვისტოს გადაწყვეტილებაში - VR 38/05 - (ფედერალური საგადასახადო გაზეთი 2007 II გვ. 482), ეს პრინციპები ვრცელდება როგორც კვების კლასიკურ ვაჭრობაზე, ასევე სკოლებში ლანჩის დროს. სწორედ აქ არის, რომ სკოლის ხელმძღვანელობა ხშირად გადასცემს მთელ განხორციელებას მეწარმეს და ამით თავისუფლდება ლანჩის მიწოდების დამოუკიდებლად ორგანიზების მნიშვნელოვანი ტვირთისაგან.

თუმცა, თუ სკოლაში კვება უზრუნველყოფილია არაკომერციული კორპორაციის მიერ, როგორც მისი მიზანმიმართული ფუნქციონირების ნაწილი, მოქმედებს დღგ-ის შემცირებული განაკვეთი (მე-12 (2) №8 წერილი a UStG). არაკომერციული ე.წ. სასადილო ასოციაციების ან სკოლების განვითარების ასოციაციების მიერ სკოლებში მოსწავლეებისთვის საკვებითა და სასმელებით ძირითადი უზრუნველყოფა წარმოადგენს საგადასახადო პრივილეგირებულ სპეციალურ დანიშნულების ოპერაციას ფისკალური კოდექსის 66-ე მუხლის შესაბამისად (კეთილდღეობის ინსტიტუტი; შდრ. განაცხადი. განკარგულება ფისკალური კოდექსის - AEAO - მუხლი 66 No5).

3.4 შეყვანის გადასახადის გამოქვითვა და ინვოისის შედგენა

ნაწილი 15 (1) წინადადება 1 № 1 UStG, მეწარმეს შეუძლია გამოიქვითოს კანონიერი გადასახადი მიწოდებისა და სხვა მომსახურებისთვის, რომლებიც განხორციელდა სხვა მეწარმის მიერ მისი კომპანიისთვის, როგორც შეტანის გადასახადი. ერთ-ერთი წინაპირობაა, სხვათა შორის, რომ მეწარმემ გამოიყენოს მიღებული სერვისები, რათა მიაღწიოს გამომავალ გაყიდვებს, რაც იძლევა შეტანის გადასახადის გამოქვითვის უფლებას.

თუ სპონსორი ასოციაციის გაყიდვები ექვემდებარება გაყიდვების გადასახადს, სპონსორ ასოციაციას შეუძლია მოითხოვოს შეტანის გადასახადები, რომლებიც დაწესებულია მის შეტანის სერვისებზე (მაგ. გაყიდვების გადასახადი შეძენილ საკვებზე) და ამით შეამციროს საკუთარი გაყიდვების გადასახადის ვალდებულება.

შეტანის გადასახადის გამოქვითვის მტკიცებისთვის, სხვა საკითხებთან ერთად, წინაპირობაა §§ 14, 14a UStG-ის მიხედვით გაცემული ინვოისის ფლობა (§ 15 პუნქტი 1 წინადადება 1 No. 1 წინადადება 2 UStG).

თუ მეწარმე ახორციელებს მიწოდებას ან სხვა მომსახურებას სხვა მეწარმეს თავისი კომპანიისთვის, ეს უკანასკნელი ვალდებულია 14 თვის განმავლობაში გასცეს ინვოისი მე-2 მუხლის მე-1 წინადადების 2 No6 UStG შესაბამისად.

პრინციპში, ინვოისი უნდა შეიცავდეს ყველა სავალდებულო ინფორმაციას, რომელიც მითითებულია 14 (4) UStG-ში. თუმცა, თუ ინვოისის მთლიანი თანხა არ აღემატება 150 ევროს (ე.წ. მცირე ოდენობის ინვოისები, ნაწილი 33 UStDV), 14 (4) UStG ნაწილისგან გადახრით, ინვოისში უნდა იყოს მხოლოდ შემდეგი ინფორმაცია:

• მიმწოდებელი მეწარმის სრული სახელი და მისამართი
• გამოცემის თარიღი
• მიწოდებული ნივთების რაოდენობა და სახეობა ან სხვა სერვისების მოცულობა და ტიპი
• ანაზღაურება და მოქმედი გადასახადის თანხა ერთ ჯამში
• საგადასახადო გათავისუფლების შემთხვევაში, მითითება, რომ საგადასახადო შეღავათი ვრცელდება მიწოდებაზე ან სხვა მომსახურებაზე.

3.5 გრანტი

თუ სურსათის განაწილებისთვის სუბსიდიას უხდის ასოციაციას სკოლის ხელმძღვანელობა, ეს შეიძლება იყოს დამატებითი გადახდა დღგ-ის კანონით ან რეალური დაუბეგრავი სუბსიდია.

მომსახურების მიმღების გარდა სხვა პირის მიერ მომსახურების მიმწოდებელი კომპანიის (მიმღების) მიერ გაწეული მომსახურებისთვის განხორციელებული გადახდები ჩაითვლება დამატებით ანაზღაურებად. დამატებითი საკომისიო უნდა იქნას მიღებული, თუ მიმღებსა და გადამხდელ მესამე მხარეს შორის მომსახურების პირდაპირი გაცვლა უარყოფილი იქნება.

მეორეს მხრივ, რეალური სუბსიდია არსებობს, თუ გადახდები არ ხდება მომსახურების გაცვლის საფუძველზე. ეს ის შემთხვევაა, როდესაც გადახდები არ არის დაკავშირებული კონკრეტულ გაყიდვებთან, არამედ გაიცემა კონკრეტული სერვისისგან დამოუკიდებლად.

3.6 მცირე ბიზნესის წესი

19 (1) UStG ნაწილის მიხედვით, გაყიდვების გადასახადი არ იბეგრება, თუ დასაბეგრი შემოსავალი წინა კალენდარულ წელს არ აღემატებოდა 17 ევროს და არ უნდა აღემატებოდეს 500 ევროს მიმდინარე კალენდარულ წელს.

4. შემოთავაზებული ცვლილებები

2011 წელს ECJ-მ და BFH-მ გამოსცეს რამდენიმე გადაწყვეტილება გასტრონომიული გაყიდვების თემაზე. ფინანსთა ფედერალურმა სამინისტრომ, ფედერალურ სახელმწიფოებთან თანამშრომლობით, შეისწავლა პრეცედენტული სამართლის შედეგები და შეადგინა ე.წ. BMF წერილი. ფინანსთა ფედერალური სამინისტროს წერილები მიმართულია ექსკლუზიურად საგადასახადო ორგანოებისადმი, როგორც ადმინისტრაციული ინსტრუქციები, მაგრამ ასევე ირიბად გადასახადის გადამხდელებზე, რადგან მათ შეუძლიათ, ძირითადად, მიიღონ შესაბამისი შეხედულება საგადასახადო ორგანოებზე.

BMF-ის ეს წერილი ითვალისწინებს აღნიშნული გადაწყვეტილების შესრულებას. დადებითი ეფექტი ექნება ე.წ. სოციალურ კვებაზე (განსაკუთრებით საბავშვო ბაღებში, სკოლებზე). BFH-მა მიატოვა პრეცედენტული სამართალი კვების სერვისების გაყოფის შესახებ, ასე რომ, თუ საქმის ფაქტები შესაბამისად იქნება სტრუქტურირებული, მომავალში საკვები შეიძლება გაიყიდოს საგადასახადო განაკვეთით 7 პროცენტით და მხოლოდ მომსახურების ნაწილი დაიბეგროს 19 პროცენტით. BMF-ის წერილი მალე გამოქვეყნდება BMF-ის ვებგვერდზე.

წყარო: ბერლინი [ფინანსთა ფედერალური სამინისტრო]