Aspetti fiscali delle forniture di pranzo nelle scuole di associazioni di sostegno della scuola

1. Einführung

associazioni di sostegno sostegno scolastico in vari tipi di mandato educativo delle scuole. Essi prendono in molte scuole di fornire anche il pranzo. Con le seguenti informazioni, il Ministero federale delle Finanze fornisce una panoramica al contesto fiscale delle cure mezzogiorno attraverso le associazioni di sostegno scolastico e indica i cambiamenti pianificati. Informazioni in materia fiscale o legale singoli casi concedere le rispettive autorità fiscali regionali (z. B. Ufficio imposte), che è responsabile del trattamento procedura generale tassazione.

2. Non profit

Le associazioni di sviluppo scolastico sono, se soddisfano i requisiti della legge senza scopo di lucro, privilegiate dalle tasse e quindi esenti da imposte sulle società e sul commercio. Tuttavia, se tale associazione è economicamente attiva, questi profitti sono esentasse solo se sono stati realizzati nel contesto di un'operazione speciale. Se l'attività economica non può essere classificata come operazione speciale, questa parte dell'associazione è soggetta all'imposta sulle società e sul commercio se viene superato un limite di fatturato di 35.000 euro.

Un'organizzazione del benessere, ad esempio, è un'impresa così speciale. La fornitura di cibo e bevande agli scolari come parte dell'offerta di base è generalmente classificata come struttura assistenziale, quindi anche questa attività è esente dall'imposta sulle società e dall'imposta sul commercio.

Informazioni più dettagliate sui requisiti del diritto senza scopo di lucro e del diritto delle associazioni nell'articolo "Lavoro onorario e impegno - informazioni utili dal BMF".

3. Imposta sulle vendite

3.1 Generale

Un imprenditore è colui che svolge un'attività commerciale o professionale con l'obiettivo di generare reddito. I servizi che un imprenditore svolge in Germania dietro retribuzione nell'ambito della sua azienda sono soggetti all'imposta sulle vendite. Le associazioni di sviluppo scolastico sono imprenditori ai sensi della legge sull'imposta sul valore aggiunto, nella misura in cui i servizi sostenibili sono forniti a pagamento.

3.2 Esenzione fiscale

La fornitura di alimenti e bevande, ad esempio negli asili nido o nelle scuole, può attualmente essere esentata dall'imposta sulle vendite ai sensi dei requisiti aggiuntivi della Sezione 4 n. 18 Legge sull'imposta sulle vendite (UStG) se ciò viene fatto da organizzazioni senza scopo di lucro che sono membri di un'associazione di assistenza sociale o delle sue suddivisioni.

Inoltre, il § 4 n. 23 UStG consente la consegna esentasse di cibo e bevande agli scolari nelle scuole. Secondo questa disposizione di esenzione, tra l'altro, la fornitura di pasti da parte di persone e istituzioni è esente da IVA se accolgono prevalentemente giovani a fini di istruzione, formazione o formazione avanzata. Il termine “ammissione” non è legato al requisito che i giovani ricevano alloggio e pensione completa durante la notte. Pertanto, anche le scuole rientrano nell'esenzione. L'utilizzo dell'esenzione fiscale è possibile solo se il servizio ristorazione è fornito dall'ente stesso. Il prerequisito per richiedere l'esenzione fiscale non è che il cibo sia preparato nella scuola o dall'autorità scolastica stessa. Il consiglio scolastico stesso deve fornire i pasti scolastici. La Corte Fiscale Federale (BFH) ha confermato questo parere amministrativo nella sentenza del 12 febbraio 2009, VR 47/07. Secondo questo, le vendite dei pasti pagati per insegnanti e studenti in una scuola aperta tutto il giorno da un'associazione di sostegno privato non sono né ai sensi della legge sull'imposta sul valore aggiunto né ai sensi dell'articolo 13, parte A, paragrafo 1, lettera i della direttiva CE 77/388 / CEE (dal 1 gennaio 2007: articolo 132 Paragrafo 1 lettera i della direttiva sul sistema dell'imposta sul valore aggiunto - direttiva IVA -) esente dall'imposta sulle vendite.

3.3 Aliquota fiscale

Secondo la Sezione 12 (2) n. 1 UStG, le consegne di cibo sono generalmente soggette a un'aliquota fiscale ridotta del 7%. Tuttavia, i servizi sono esenti dalla riduzione fiscale e sono soggetti all'aliquota fiscale generale del 19%, anche se alcuni di questi servizi consistono nella vendita di cibo.

La Corte di giustizia europea (CGUE) e la Corte fiscale federale (BFH) hanno emesso negli ultimi anni diverse sentenze sulla questione della delimitazione delle consegne e di altri servizi nella distribuzione di alimenti e bevande. Secondo la giurisprudenza, altri servizi sono soggetti all'aliquota dell'imposta generale sulle vendite del 19% se, oltre alla fornitura di cibo, il fornitore fornisce servizi diversi da quelli necessari per la commercializzazione del cibo e questi elementi di servizio superano qualitativamente l'elemento di consegna .

Questi servizi includono, ad esempio, la fornitura di tavoli e sedie, nonché la pulizia di mobili e stoviglie e posate usate dopo il consumo. In questi casi l'imprenditore offre un servizio che va ben oltre la mera consegna del cibo.

Come il BFH ha chiarito nella sua sentenza del 10 agosto 2006 - VR 38/05 - (BStBl. 2007 II p. 482), questi principi si applicano sia alla ristorazione tradizionale che alla fornitura di pasti nelle scuole. È proprio qui che l'autorità scolastica trasferisce spesso l'intera realizzazione a un imprenditore e si libera così dai notevoli oneri di organizzare il pranzo in proprio.

Tuttavia, se i pasti sono serviti nelle scuole da una società senza scopo di lucro nell'ambito della sua operazione finalizzata, si applica l'aliquota ridotta dell'imposta sulle vendite (Sezione 12 (2) n. 8 (a) UStG). La fornitura di base di cibo e bevande agli scolari nelle scuole da parte delle cosiddette associazioni di mense o associazioni di sviluppo scolastico senza scopo di lucro rappresenta un'operazione a fini speciali con privilegi fiscali ai sensi dell'articolo 66 del codice fiscale (istituto di assistenza sociale; si veda il decreto di applicazione del codice fiscale - AEAO - alla sezione 66 n. 5).

3.4 Detrazione dell'imposta precedente e fatturazione

Secondo § 15 Abs.1 Satz 1 Nr. 1 UStG l'imprenditore può detrarre l'imposta legalmente dovuta per le consegne e altri servizi, che sono stati effettuati da un altro imprenditore per la sua azienda, come imposta a monte. Il prerequisito è, tra l'altro, che l'imprenditore utilizzi i servizi acquistati per generare vendite in uscita che danno diritto alla detrazione dell'imposta a monte.

Se le vendite di un'associazione di sviluppo sono soggette all'imposta sulle vendite, l'associazione di sviluppo può richiedere le imposte a monte sui suoi servizi di input (ad esempio l'imposta sulle vendite basata sul cibo acquistato) e quindi ridurre la propria responsabilità fiscale sulle vendite.

Per richiedere la detrazione dell'imposta precedente, il possesso di una fattura emessa in conformità con §§ 14, 14a UStG è un prerequisito (§ 15 paragrafo 1 frase 1 n. 1 frase 2 UStG).

Se un imprenditore effettua una consegna o un altro servizio a un altro imprenditore per la sua azienda, è obbligato a emettere una fattura entro 14 mesi ai sensi del § 2 paragrafo 1 clausola 2 n. 6 UStG.

In linea di principio, una fattura deve contenere tutte le informazioni obbligatorie specificate nella sezione 14 (4) dell'UStG. Tuttavia, se l'importo totale della fattura non supera i 150 euro (cosiddette fatture di piccolo importo, Sezione 33 UStDV), in deroga alla Sezione 14 (4) UStG, nella fattura devono essere incluse solo le seguenti informazioni:

• il nome completo e l'indirizzo completo del fornitore
• la data di rilascio
• la quantità e il tipo di articoli consegnati o l'ambito e il tipo di altri servizi
• la remunerazione e l'importo dell'imposta applicabile in un'unica somma
• in caso di esenzione fiscale, l'indicazione che la fornitura o altro servizio è soggetto a esenzione fiscale.

3.5 Concessione

Se l'associazione promotrice paga un sussidio per la distribuzione di cibo da parte dell'autorità scolastica, questo può essere un costo aggiuntivo o un vero sussidio non imponibile ai sensi della legge sull'imposta sulle vendite.

I pagamenti effettuati da qualcuno diverso dal destinatario del servizio per la fornitura o altri servizi dell'imprenditore (beneficiario) devono essere considerati come remunerazione aggiuntiva. Se viene annullato uno scambio diretto di servizi tra il beneficiario e il terzo pagante, deve essere assunto un costo aggiuntivo.

Al contrario, esiste una sovvenzione reale se i pagamenti non vengono effettuati sulla base di un rapporto di scambio. Questo è il caso quando i pagamenti non sono legati a vendite specifiche, ma sono concessi indipendentemente da un servizio specifico.

3.6 Regolamentazione delle piccole imprese

Secondo la Sezione 19 (1) UStG, l'imposta sulle vendite dovuta non viene addebitata se il reddito imponibile nell'anno solare precedente non ha superato 17 euro e non si prevede che superi i 500 euro nell'anno solare in corso.

4. Modifiche pianificate

Nel 2011, la Corte di giustizia europea e la BFH hanno emesso diverse sentenze in materia di vendite gastronomiche. Il Ministero federale delle finanze ha esaminato le conseguenze della giurisprudenza in collaborazione con gli Stati federali e ha redatto una cosiddetta lettera BMF. Le lettere BMF sono dirette come istruzioni amministrative esclusivamente alle autorità fiscali, ma indirettamente anche ai contribuenti, perché possono generalmente assumere una visione corrispondente delle autorità fiscali.

La presente lettera BMF prevede l'esecuzione delle sentenze citate. Ci saranno effetti positivi sulla cosiddetta ristorazione sociale (soprattutto asili, scuole). La BFH ha rinunciato alla sua giurisprudenza sulla suddivisione dei servizi di ristorazione, in modo che, se le circostanze sono strutturate di conseguenza, il cibo può in futuro essere venduto con un'aliquota fiscale del 7% e solo la parte del servizio è tassata al 19%. La lettera BMF sarà presto pubblicata sul sito web BMF.

Fonte: Berlino [Ministero federale delle finanze]